Разделы сайта

Учет движения основных средств на государственных промышленных предприятиях.

В соответствии со статьей 3 новой редакции Закона, на сумму амортизационных отчислений отчетного периода уменьшается сумма скорригированного валового дохода налогоплательщика. Поскольку для целей налогообложения важна групповая принадлежность и время приобретения основных фондов, отметим, что приобретенный предприятием автомобиль - самосвал принадлежит к группе 2 основных фондов субсчет 01/2»Автотранспорт, мебель, приборы», а сооруженная эстакада - к группе 1(субсчет01/1»Здания и сооружения»).[23]

Приобретение и ввод в эксплуатацию автомобиля происходило в 3 квартале 1997 года. В целях начисления амортизации балансовая стоимость группы 2 основных фондов увеличится только на 01.10.1997г. на 6200грн. Указанная сумма станет составной частью балансовой стоимости группы для начисления амортизации в следующем отчетном периоде налогоплательщика.

Выбытие основных средств и их списание с баланса предприятия может происходить в результате износа этих средств, их продажи, безвозмездной передачи, списания недостач, выявленных в результате инвентаризации. Выбытие основных средств оформляется актом на списание основных средств (ф.№ ОС-3), который составляется комиссией, назначенной руководителем предприятия. Списание автомобилей, прицепов и полуприцепов оформляется актом на списание автотранспортных средств (ф.№ОС-4). Акты утверждаются руководителем и после этого отражаются в учете.

Рассмотрим, как оформлялось выбытие основных фондов до 1 июля 1997 года при недостаче: бухгалтерия, на основании сличительных ведомостей, делала следующие записи: отражение недостачи ОС по первоначальной стоимости Д-т 85 К-т сч.01;

отражение износа недостающих основных средств Д-т сч. 02 К-т сч.85; -отражена остаточная стоимость недостающих ОС Д-т сч.84 К-т сч.85;

- недостача основных средств отнесена на виновных материально ответственных лиц Д-т сч. 72 К-т сч.84 ;

-разница между учетными ценами и ценами, определенными для взыскания недостачи Д-т сч.72 К-т сч. 83;

-сумма НДС на разницу между учетными ценами и ценами, определенными для взыскания недостачи Д-т сч.72 К-т сч.68;

-взыскание недостачи с виновных лиц на общую сумму Д-т сч.50,51,70 К-т сч.72;

-одновременно на разницу в ценах Д-т сч. 83 К-т сч.80;

-недостача списана на убытки, если конкретные виновники не установлены или во взимании этих сумм отказано судом (пункт 9.8.1. Закона) Д-т 81 К-т 84;

При выводе из эксплуатации в связи с непригодностью:

Д-т сч.85 К-т сч.01-на первоначальную стоимость;

на сумму износа, которая определяется на момент списания путем умножения первоначальной стоимости объекта на срок службы и норму амортизации (годовую или месячную) и делением на 100 -

Д-т сч.02 К-т сч. 85;

на стоимость полученных от разборки (демонтажа) материалов - Д-т сч.05,06,08 К-т сч.85;

расходы по ликвидации - Д-т сч.85 К-т сч.05,70 и др.

Реализация основных средств отражалась следующей системой счетов:

- списание ОС по первоначальной стоимости Д-т сч. 85 К-т сч.01

-на сумму износа реализованного объекта Д-т сч.02 К-т сч. 85

-на сумму затрат по разборке и демонтажу реализуемого объекта

Д-т 85 К-т 69,70,76 и др.

- на продажную стоимость Д-т (с НДС) Д-т сч 76 К-т. сч. 85

- начислен НДС (налогооблагаемым оборотом для НДС при реализации ОС, введенных в эксплуатацию до 06.01.1993, будет разница между продажной ценой и остаточной стоимостью ОС, умноженная на 20 и деленная на 120; а по введенных в эксплуатацию после 06.01.1993 года - продажная цена умноженная на 20 и деленная на 120[24] ;

отражен результат от реализации: прибыль Д-т сч.85 К-т счета 80(если Дт счета 85 меньше К-т сч.85)

-убыток Д-т сч. 81 К-т сч.85(если Д-т счета 85 больше К-т сч.85).

Во всех случаях списания основных средств, результат от списания относился в дебет счета 81 или в кредит счета 80 и кредит (дебет) счета 85 - на разницу между балансовой стоимостью и суммой начисленного износа, уменьшенной (или увеличенной) на разницу между стоимостью материальных ценностей, полученных от ликвидации объектов (или выручки от реализации) и затратами по ликвидации основных средств (сумма определяется как разница указанных записей по дебету и кредиту счета 85.

В обобщенном виде все случаи выбытия основных средств на предприятиях государственной формы собственности до введения Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» с 1 июля 1997 года, будет выглядеть следующим образом:

Содержание записей

Д-т счета

К-т

счета

Наименование

Первич

Ных докумен

Тов

1.

Ликвидация ОС

-списание ОС по первоначальной

стоимости;

-списание износа за фактич.срок

службы по установленной норме;

-оприходование материалов и др. ценностей от разборки по ценам возможной реализации;

- расходы по ликвидации ОС ;

- результат от ликвидации ОС-доходы;

- убытки

85

02

05.06,и др.

85

85

81

01

85

85

70,69,76 и др.

80

85

Акт ликвидации

(ф. ОС-4)

Приемные

Акты на материалы

Докум. под-

Тверж.рас-

Ходы

Дт85/ КТ85

Дт85 Кт 85

2.

Безвозмездная передача ОС

-списание по первоначальной стоимости;

-износ ОС;

-убытки от передачи ОС (остаточная стоимость);

- НДС на остаточную стоимость передаваемых бесплатно ОС, введенных в эксплуатацию с 06.01.93.

85

02

81

81

01

85

85

68

Акт ф. ОС-1

3.

Реализация ОС:

-списывается балансовая стоимость ОС;

-отражается износ реализованных

основных средств;

-затраты по разборке и демонтажу;

-продажная стоимость ОС с НДС

-начислен НДС (налогооблагаемый оборот по ОС, введенных до 06.01.93 на разницу между продаж. Ценой и остаточной стоимостью; после 06.01.93-с продажной цены)) результата от реализацииОС

прибыль

убыток

85

02

85

76,51

85

85

81

01

85

69,76,

70 .

85

68

80

85

Счет-фактура,

Расчет на основ. акта

-"-

-"-

-"-

Дт 85/Кт85

Дт85 Кт85

4.

Списание недостач ОС, выявленных при инвентаризации: недостача по первонач стоимости;

-износ недостающих ОС;

-остаточная стоимость недостающих ОС;

недостача ОС отнесена на виновных лиц

-разница между учетными ценами и ценами, определенными для взыскания недостачи;

- сумма НДС на разницу между учетными ценами и ценами, определенными для взыскания недостач;

- взыскание недостачи на общую сумму;

- одновременно на разницу в ценах;

недостача списана на убытки, если конкретные виновники не установлены;

85

02

84

72

72

72

50,51,70

83

81

01

85

85

84

83

68

72

80

84

Акт инвентаризации, сличительная ведомость, расчет износа и протокол инвентаризационной комиссии

Перейти на страницу: 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Другое об экономике

Влияние системы рисков на величину стоимости предприятия
Оценка как новое направление рыночной инфраструктуры возникла в связи с необходимостью разрешения имущественных споров, в которых стороны дл ...

Бюджетный дефицит г. Орла и методы его покрытия
Глубинные преобразования в политической, экономической и социальной сферах пореформенной России поставили новые проблемы перед органами в ...

Анализ и организация производственно-хозяйственной и финансовой деятельности фирмы Орикс
Оптовая торговля включает в себя любую деятельность по продаже товаров или услуг тем, кто приобретает их с целью перепродажи или профессиона ...

Безработица и рынок труда
Современный этап развития связан с новым взглядом на рабочую силу как на один из ключевых ресурсов экономики. Этот новый взгляд — свидетельс ...